2.3. Совмещение использования специальных налоговых режимов

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Налогового Кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

После перевода некоторых видов деятельности на единый налог на вмененный доход совмещение разных налоговых режимов для малых фирм стало практически неизбежным. В связи с этим бухгалтеру необходимо будет освоить все тонкости нетрадиционного учета. В такой ситуации фирме придется осуществлять раздельный учет полученных доходов и расходов, имущества, долгов и хозяйственных операций. Кроме этого проблемы возникнут и при определении ограничений использования УСНО такими, как количество работников (допускается не более 100 человек), а также с тем правилом, по которому выручка за 9 месяцев не должна превышать 15 миллионов рублей (скорректированную на коэффициент-дефлятор). Предприятиям, которые захотят осуществлять подобные виды деятельности, доходы за 9 месяцев придется рассчитывать исходя из совокупной выручки, т. е. включая доходы, облагаемые и УСН, и ЕНВД.

При этом удержаться на УСНО предприятию будет легче, чем на нее попасть. Таким образом, если организация, которая осуществляет виды деятельности и по УСН и по ЕНВД, все-таки перешла на упрощенную систему налогообложения, то для того чтобы продержаться на ней, необходимо не превысить рубеж в 20 миллионов рублей (скорректированный на коэффициент-дефлятор), исчисляемый с учетом доходов только по деятельности на УСНО (письмо Минфина от 5 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/184).

Организациям, применяющим оба спецрежима (УСНО и ЕНВД), необходимо будет распределять общие расходы (например, коммунальные платежи, услуги связи). Распределение должно осуществляться пропорционально доли дохода, полученного по каждому виду деятельности, в общем объеме выручки.