Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем эту сумму, не облагается ЕСН. Сказанное относится и к части пособия за первые два дня нетрудоспособности, которая выплачена в 2006 г. за счет средств работодателя. Суммы, выплаченные в 2006 г. сверх 15 000 руб., включаются в налоговую базу в общем порядке при условии, что они учитываются в составе расходов по налогу на прибыль. Пример С 1 по 13 декабря работник находился на больничном. Его оклад – 30 000 руб., а непрерывный стаж на момент наступления нетрудоспособности – 6 лет. Для упрощения примера предположим, что оклад не менялся с 1 декабря 2005 г. по 31 ноября 2006-го и расчетный период (249 рабочих дней) отработан полностью. Определим размер пособия по временной нетрудоспособности. За расчетный период работнику начислена зарплата в размере 360 000 руб. (30 000 руб. * 12 мес.). Средний дневной заработок равен 1445,78 руб. (360 000 руб. : 249 дн.). Сумма пособия определяется умножением дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце в связи с нетрудоспособностью. В данном случае это 9 дней. Поскольку непрерывный стаж работника составляет 6 лет, пособие выплачивается в размере 80% среднего заработка. С учетом сказанного сумма выплаты работнику за время болезни равна 10 409,62 руб. (1445,78 руб. * 9 дн. x 80%). Максимальный размер пособия, установленный Законом № 180-ФЗ, за 9 рабочих дней не должен превышать 6428,57 руб. (15 000 руб. * 9 дн. : 21 дн.). За счет средств ФСС РФ будет выплачено 5000 руб. (15 000 руб. * 7 дн. : 21 дн.), то есть начиная с третьего дня наступления нетрудоспособности. Государственным пособием в соответствии со ст. 238 НК РФ является сумма 6428,57 руб. Она не включается в налоговую базу по единому социальному налогу. Если работодатель, выполняя условия коллективного (трудового) договора, доплачивает сотруднику до среднего заработка 3981,05 руб. (10 409,62 руб. – 6428,57 руб.), эта величина будет облагаться ЕСН. Сумма расходов на цели государственного социального страхования уменьшает ЕСН, подлежащий уплате в ФСС РФ. Это предусмотрено ст. 243 НК РФ. Будьте внимательны: в расходах не учитывается часть пособия, оплаченная из средств работодателя за первые два дня нетрудоспособности. Как уже упоминалось, не включаются в налоговую базу компенсационные выплаты. Компенсации – это денежные выплаты, установленные для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. Данное определение содержится в ст. 164 Трудового кодекса. Виды компенсаций перечислены в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (см. также таблицу 1). Такие выплаты освобождены от обложения ЕСН в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации. При исчислении ЕСН не забывайте о праве на применение льгот по налогу. Их перечень содержится в ст. 239 НК РФ. В частности, от уплаты ЕСН освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в налоговом периоде 100 000 руб. в пользу каждого инвалида I, II или III группы. Сведения о таких работниках с указанием фамилии, имени, отчества, группы инвалидности, а также номера и даты выдачи справки учреждения, установившего инвалидность, подаются в налоговую инспекцию в составе налоговой отчетности по ЕСН. В ситуации, когда размер выплат в пользу инвалида нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 100 000 руб., сумма превышения облагается налогом. При этом регрессивная шкала по налогу применяется в общем порядке. Пример В организации работает инвалид I группы. За 2006 г. ему начислено в общей сумме 300 000 руб. По данному работнику величина исчисленного ЕСН за налоговый период равна 48 800 руб. Расчет производится следующим образом: 72 800 руб. + (20 000 руб. * 10% : 100%) – (100 000 руб. * 26% : 100%) = 48 800 руб. Сумму ЕСН каждый налогоплательщик определяет в соответствии с налоговыми ставками, указанными в ст. 241 НК РФ. Для разных категорий налогоплательщиков ставки неодинаковы. Исчисляя налог, организации должны применять те ставки ЕСН, которые законодатель предусмотрел конкретно для них. Нередко к искажению сумм налога приводит техническая ошибка. Поэтому бухгалтер должен проверить правильность заполнения индивидуальных и сводных карточек, а также форм отчетности. Напомним, что налоговые базы для исчисления налога в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования совпадают. А налоговая база в части ФСС РФ будет меньше, если в течение года выплачивалось вознаграждение по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Такие выплаты не включаются в налоговую базу по ЕСН, подлежащему уплате в фонд соцстраха. Основание – п. 3 ст. 238 НК РФ. Декларация по единому социальному налогу за предшествующий год должна быть сдана не позднее 30 марта следующего за ним годом (например за 2006 г. декларация сдавалась 30 марта 2007 г.). Этот срок определен в п. 7 ст. 243 НК РФ. Суммы ЕСН к уплате в ФСС РФ также отражаются в разд. I расчетной ведомости, представляемой в фонд (форма 4-ФСС РФ). Данная форма заполняется в рублях и копейках (Письмо ФСС РФ от 06.04.2006 № 02-18/05-3253). Срок ее сдачи по итогам 2006 г. истек 15 января 2007 года.Таблица 5. Предельные размеры пособий
